BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL 23

EXTRANJEROS. SUELDOS Y SALARIOS

Se consideran residentes en México las personas físicas que tengan su casa habitación aquí. Si además se tiene casa habitación en otro país, se considerarán residentes para efectos fiscales en México si su centro de intereses vitales está en territorio nacional. 

Esto significa que más del 50 % de sus ingresos totales en el año provienen de fuentes en México, o si su principal actividad profesional se desarrolla aquí. 

En caso de cambio de residencia fiscal, deben notificar a las autoridades fiscales al menos 15 días antes, pero la falta de aviso no les quita la condición de residentes en México (art. 9o., Código Fiscal de la Federación).

Cuál es el manejo fiscal de las personas físicas residentes en México

Las personas físicas residentes en México están sujetas al pago del Impuesto sobre la Renta (ISR) por todos sus ingresos, independientemente de la ubicación de la fuente de riqueza (art. 1o., Ley del Impuesto sobre la Renta, -LISR-). 

Esto se regula en el Título IV de la Ley. Deben pagar impuestos por los ingresos en efectivo, bienes, devengados, según lo establecido, créditos, servicios (cuando la ley lo señale), u otros tipos de ingresos. 

Respecto a los ingresos del extranjero, no se consideran para los pagos provisionales, excepto lo dispuesto en el artículo 96 de la LISR (art. 90, primer y noveno párrafo, LISR).

Dentro del capítulo I, del citado Título IV, se gravan los ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, cuyo impuesto generalmente es retenido por el empleador; sin embargo, los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no obligadas a efectuar la retención, y los que obtengan ingresos provenientes del extranjero, calcularán su pago provisional en los términos del citado Capítulo I, y lo enterarán a más tardar el día 17 de cada uno de los meses del año de calendario (art. 96, LISR).

La regla 3.12.3. de la Resolución Fiscal Miscelánea 2024 (RMISC 2024), señala que el pago del impuesto se enterará en el concepto identificado como “ISR personas físicas. Salarios” en la aplicación electrónica correspondiente. 

Esta obligación se puede cumplir sin duda, cuando los trabajadores están en territorio nacional y los patrones en el extranjero y estos no les hagan retención alguna.

No hay duda de que las personas físicas residentes en México deben pagar el ISR por todos sus ingresos, sin importar si provienen del extranjero; pero la interrogante es si les son aplicables los supuestos en comento a trabajadores que prestan sus servicios físicamente en el extranjero o aun los prestados en territorio nacional a un residente en el extranjero.

Al respecto, existe un tratamiento específico para los ingresos por salarios que se prestan desde territorio nacional sin retención en el extranjero o cuando se prestan en el extranjero por periodos menores a los señalados en los convenios para evitar la doble tributación, toda vez que de acuerdo con los diferentes tratados para evitar la doble tributación, que nuestro país tiene celebrados, no se podrá someter a imposición a un trabajador nacional por un Estado extranjero, cuando no permanezca en el Estado en turno, en uno o varios periodos, menores a 183 días, en un periodo de 12 meses. 

En este supuesto, el trabajador debe enterar en forma mensual el ISR conforme a lo descrito en el artículo 96 y la regla 3.12.3. de la RMISC 2024; esto es así, porque los referidos convenios impiden la retención en el extranjero.

Para los trabajadores que son objeto de retención del impuesto en el extranjero, por permanecer más del plazo señalado, la regulación prevista en el artículo 96 de la LISR deja de tener efectividad, pues ello implica un doble pago del ISR en los pagos mensuales, en virtud de que los residentes en el extranjero les efectúan una retención, la cual no pueden acreditar en los pagos provisionales. Esto significa pagar, además un impuesto en territorio nacional, lo que sería contrario precisamente al espíritu de los convenios internacionales.

La única regulación para acreditar el ISR pagado en el extranjero, se ubica en el artículo 5o. de la LISR, donde se señala que el impuesto se adiciona al ingreso percibido, y este se acumula a los demás ingresos, pero del ejercicio; incluso el numeral 152 de la LISR dispone el orden del acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero. 

En estos casos, se podría afirmar que aun cuando los preceptos 90, noveno párrafo y 96, último párrafo de la LISR, imponen la obligación de efectuar pagos provisionales por los salarios que se perciben del extranjero, no debieran enterarse el ISR en dichos pagos cuando en el extranjero esos ingresos sean objeto de retención por ubicarse en los supuestos de los convenios para evitar la doble imposición que México tenga celebrados, porque no existe regulación para acreditar el impuesto pagado en el extranjero en dichos pagos; incluso, de aplicarse sería discriminatorio, en virtud de que los demás contribuyentes no lo consideran en pagos provisionales, lo cual violenta el principio de equidad tributaria consagrado en nuestra Constitución Federal, pero sí debe considerarse en la determinación del impuesto del ejercicio aplicando lo conducente en los artículos 5o. y 152 referidos.

Cuando los servicios subordinados se prestan en territorio nacional, y no sean objeto de retención en el extranjero o cuando se prestan en el extranjero por periodos menores a 183 días en un periodo de 12 meses, el trabajador debe enterar en forma mensual el ISR conforme a lo descrito en el artículo 96 y la regla 3.12.3. 

CANCELACIÓN RFC. MUERTE SOCIO

En primera instancia es obligación de las sociedades en las que el finado participó como socio o accionista de presentar la “Solicitud de modificación o incorporación de socios, accionistas, asociados y demás personas que forman parte de la estructura orgánica de una persona moral, así como de aquéllas que tengan control, influencia significativa, poder de mando y de representantes legales” prevista en la ficha de trámite 295/CFF del Anexo 1-A de la RMISC 2024.

Este trámite se presenta al margen del artículo 27, apartados A, fracción II y B, fracción VI del CFF, y la regla 2.4.15. de la RMISC 2024, y tiene por objetivo actualizar la información de los socios, accionistas, asociados y demás personas, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, que por su naturaleza formen parte de la estructura orgánica y que ostenten dicho carácter conforme a los estatutos o legislación bajo la cual se constituyen, así como de representantes legales.

Ahora bien, independientemente de la obligación de la persona moral, también la persona física está obligada a presentar los avisos, por lo que la omisión de la empresa no releva de su obligación a la persona física.

De tal forma, que cuando los familiares o el albacea desconozcan las empresas en las cuales la persona finada es socio pueden ejercer sus derechos del acceso, rectificación, cancelación u oposición, de los datos personales que se encuentran en los sistemas del SAT acudiendo directamente a sus oficinas o, bien, a través de su portal.

Dada la circunstancia, para la obtención de información en el RFC respecto del socio que hubiere fallecido y según los artículos 44 y 49 de la Ley General de Protección de Datos Personales en Posesión de Sujetos Obligados, únicamente la persona designada como el “albacea” mediante resolución judicial, podrá solicitar a la autoridad fiscal la información sobre las relaciones existentes con otras personas morales. Para estos efectos, el albacea deberá acreditar su personalidad con los siguientes documentos:

• documento en el cual conste el nombramiento y aceptación del cargo de albacea otorgado mediante resolución judicial o en documento notarial
• identificaciones oficiales, comprobantes de domicilio y poderes

Posteriormente deberá presentar un caso de aclaración de conformidad con la regla 2.5.8 de la RMISC 2024 “Aclaración de obligaciones fiscales en el RFC”, indicando la solicitud de baja de la obligación de socio o accionistas y aportando la documentación que acredite la causal de baja como documento notarial donde conste que ya no es parte de la sociedad de la cual requiere la baja.

ISR. PTU

El Artículo 174 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) establece un procedimiento opcional para los patrones que calculan el impuesto sobre percepciones que se devengan durante el año pero que se entregan en un solo pago como el caso de las gratificaciones anuales o pagos similares. Tal es el caso del aguinaldo.

Este procedimiento alterno consiste en “mensualizar” la percepción anual (determinar un prorrateo mensual) y aplicarle la tarifa mensual de impuestos, de forma que el período de la tarifa de impuesto corresponda con el período en que se percibe el ingreso y se evite así hacer retenciones excesivas al trabajador que, aunque le quedaran a favor al final del ejercicio, le afectaría en sus flujos económicos.

El procedimiento a seguir es el siguiente:

1. Calcular el ingreso mensual promedio: Se divide la remuneración anual (gratificación, participación de utilidades, primas dominicales y vacacionales), en este caso la PTU, entre 365 y multiplica el resultado por 30.4.
2. Sumar al ingreso ordinario: Se añade el ingreso ordinario mensual del trabajador al resultado obtenido en el paso anterior.
3. Calcular el impuesto mensual: Se aplica el procedimiento del artículo 96 de la Ley al total del paso anterior para calcular el impuesto mensual.
4. Determinar la diferencia del impuesto: Se resta el impuesto correspondiente al ingreso ordinario mensual (sin considerar las remuneraciones especiales) del impuesto calculado en el paso anterior.
5. Calcular la tasa de retención: Se aplica la tasa resultante a las remuneraciones especiales (sin deducciones) para determinar el impuesto a retener.
6. Determinar la tasa porcentual: Se divide el impuesto determinado en el paso 4 entre el ingreso mensual promedio calculado en el paso 1, y, por último, se multiplica el resultado por 100 para obtener el porcentaje.

Este procedimiento tiene una lógica matemática acorde a su objetivo y, en la generalidad de los casos, es favorable al trabajador; sin embargo, existe una situación particular que no está propiamente regulada, mismas que se explica a continuación.

El paso número 2 del procedimiento, requiere la suma del ingreso ordinario mensual del trabajador; sin embargo, cuando se trata de trabajadores que ya no laboran en la empresa, es incierto cuál es el ingreso de considerar, si el último salario que percibió mientras laboró (que puede ser de hasta un año atrás), o si considerar cero, puesto que no tiene ingreso ordinario mensual, precisamente porque no es trabajador.

Esta situación no está prevista en la legislación, por lo que es necesario analizar los efectos de ambas posturas, para tener mejores elementos de decisión.

Si se considera el último salario mensual del trabajador, el efecto será calcularle una retención mayor, puesto que se está incrementando la base gravable para el cálculo del impuesto.

Por su parte, si se considera un ingreso de cero, el efecto será calcularle una retención únicamente al ingreso por PTU, lo cual pareciera más razonable.

A continuación, se presentan ambos ejemplos:

Como puede apreciarse, para el trabajador es más conveniente el criterio de considerar “cero” como salario ordinario. Ni la ley ni el reglamento hacen mención de cómo manejar estas situaciones, por lo que queda a discreción de cada patrón el criterio a aplicar en este tipo de cálculos.